Innerbetriebliche Leistungsverrechnung

Prüfsiegel gültig bis 2022

IGC-DEFINITION (gekürzt)

Innerbetriebliche Leistungen / Internal services
Innerbetriebliche Leistungen erbringt eine Kostenstelle für eine andere. Kann der Leistungsaustausch gemessen werden oder ist die Menge der bezogenen Leistung von der Istleistung der beziehenden Stelle abhängig, werden die innerbetrieblichen Leistungen gemäß Arbeitsrapporten verrechnet. Kann der Leistungsaustausch nicht eindeutig gemessen werden, legt man (nur in der Vollkostenrechnung) die Kosten nach einem vorgängig festgelegten Schlüssel um (Kostenumlage) oder vereinbart einen Versorgungsvertrag (Deckungsziel). Innerbetriebliche Leistungsverrechnung wird immer mit den Plankostensätzen durchgeführt, die sich aus der Jahresplanung ergeben.

aus: IGC-Controller-Wörterbuch, International Group of Controlling (Hrsg.)

Siehe Transferpreise für die steuerrechtliche Verrechnung von Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen.

(Echte) innerbetriebliche Leistungsverrechnung

Folgende Ausführungen stammen aus dem: Controller-Leitfaden, CZSG Controller Zentrum St. Gallen

Das verantwortungsgerechte betriebliche Rechnungswesen erfordert eine deutliche Unterscheidung zwischen echten und damit auch verursachungsgerecht verrechenbaren innerbetrieblichen Leistungen und Verrechnungen, welche nur via Umlagen vorgenommen werden können, da der direkte Verursachungszusammenhang zwischen bezogener Leistungsmenge und Kostenentstehung nicht existent ist. Diese Forderung ergibt sich aus dem Umstand, dass ein Kostenstellenleiter für diejenigen Kosten die Verantwortung übernehmen kann, deren Konsum und Höhe er selber beeinflussen kann, nicht jedoch für Umlagen, deren Höhe er nicht direkt verändern kann. (Weiterführend: Responsibility_accounting)

Wichtig ist, dass derjenige Kostenstellenleiter, der eine Leistung, entweder nach seinem eigenen Entscheid oder durch den Prozess seiner Stelle gegeben, mehr oder weniger beziehen kann, diese auch seinem Verbrauch entsprechend belastet erhält.

Ansatzpunkt für die Unterscheidung zwischen echten innerbetrieblichen Leistungen und Umlagen ist die zugrunde liegende Leistungsbeziehung.

• Die empfangende Kostenstelle muss entweder die von der leistenden Kostenstelle bezogene Leistungsmenge frei bestimmen können oder - manchmal noch besser - , die Freiheit haben, die Leistung auch extern beziehen zu können.
• Ersatzweise muss ein ursächlicher (automatischer) Zusammenhang zwischen der Leistungsmenge der empfangenden Kostenstelle und der leistenden Kostenstelle vorhanden sein.
• Mindestens ein Teil der Kosten der leistenden Kostenstelle muss direkt und ursächlich von der abgegebenen Leistungsmenge abhängig sein (Proportionale_Kosten). Umso mehr Leistungseinheiten die anderen beziehen, desto mehr Kosten (nicht Ausgaben) entstehen in der leistenden Kostenstelle.

Die leistende Kostenstelle muss somit in der Planung

• eine Planbeschäftigung festlegen können (geplante Leistungsabgabe an andere Kostenstellen) und
• Personal- und Sachkostenteile aufweisen, die sich proportional zur abgegebenen Leistung verhalten.
• Einen proportionalen Plankostensatz bestimmen können.

Entsprechend den Regeln der flexiblen Plankostenrechnung (vgl. Beitrag zur Verbrauchsabweichung) werden der empfangenden Kostenstelle immer nur die proportionalen Kosten (Plan- oder Istleistung mal prop. Plankostensatz) verrechnet. So wird sichergestellt, dass der Leiter der leistenden Kostenstelle die Verantwortung für seine Mehr- oder Minderverbräuche übernehmen kann (Sollkosten – Istkosten), der Leiter der empfangenden Kostenstelle die von ihm bestellten Mehrleistungen auch zum leistungsabhängigen Satz in seinen Istkosten findet.

Dabei ist es unerheblich, ob die Kosten für die abgegebene Leistung in der empfangenden Kostenstelle proportional oder fix geplant werden. Beispiele: Bezug von Reparatur- oder Unterhaltsleistungen einer Werkstätte auf die Gebäude- oder Direktionskostenstelle. Mit anderen Worten kann die gleiche echte ILV in einer Kostenstelle voll proportional, weil abhängig von der Beschäftigung der empfangenden Kostenstelle (geplanter Unterhalt), vollständig fix (weil die empfangende Kostenstelle eine nicht am Produkt mitarbeitende Stelle ist) oder gemischt (Verrechnung kalk. Energiekosten mit prop. Teil für Maschinenbetrieb und Fixteil für Beleuchtung) geplant werden.

Beispiele für echte innerbetriebliche Leistungen:

• Unterhaltsarbeiten, welche die Kostenstelle Unterhalt für andere Kostenstellen erbringt,
• Kosten einer Energiestelle, welche sich mit höherer Leistungsmenge der empfangenden Kostenstelle automatisch erhöhen (auch als Hilfskostenstellen bezeichnet),
• Kosten des Fuhrparks, welche pro geleistete Betriebsstunde (oder pro km) höher werden,
• IT-Entwicklungsleistungen, welche von der empfangenden Kostenstelle explizit bestellt werden und nach verbrauchten Stunden intern verrechnet werden.
• Übernahme von Bauleitungsarbeiten durch Mitarbeitende einer Immobilienstelle beim Bau eigener Anlagen/Gebäudeteile (Es wird Anlagenwert generiert, unabhängig davon ob dieser Wert aktiviert wird oder nicht).
• Raumkosten, sofern die nutzende Kostenstelle ein Kündigungsrecht hat und die Abrechnung gemäß den genutzten Quadratmetern erfolgt

Übersichtstabelle für die Bestimmung echter (leistungsbezogen verrechneter) innerbetrieblicher Leistungen:

EMPFANGENDE KOSTENSTELLE		LEISTENDE KOSTENSTELLE
entweder	Freie Wahl für den Leistungsbezug	sowohl	Planbeschäftigung, proportionale Kosten und damit prop. Plankostensatz sind bestimmbar.
oder	Ursächlicher Zusammenhang zwischen selbst erbrachter Leistungsmenge und Kosten der bezogenen Leistung.	als auch	Ursächlicher Zusammenhang zwischen abgebender Leistungsmenge und Kostenhöhe.

Die Wahl der empfangenden Kostenstelle, mehr oder weniger Leistung zu beziehen, muss innerhalb des Planjahres gewährleistet werden.

Erbringt eine Kostenstelle ihre Leistungen direkt auf einen Auftrag oder ein Produkt (für Dritte oder lagerfähig), sind die entsprechenden Kosten als proportionale Fertigungskosten definiert, nicht als innerbetriebliche Leistung. Inhaltlich betrachtet handelt es sich um einen sehr ähnlichen Vorgang, jedoch mit dem wichtigen Unterschied, dass der Empfänger (Kostenträger) das Produkt und nicht eine Kostenstelle ist.

Sind echte innerbetriebliche Leistungen aktivierbar oder bedürfen sie wegen ihres Umfangs einer Nachkalkulation (Grossreparaturen, eigener Anlagenbau, Werkzeugbau), wird ihre Erstellung im Rahmen eines innerbetrieblichen Auftrags abgewickelt, d.h. sie werden datenmässig wie Kundenaufträge oder eben Kostenträger behandelt. Solche Aufträge werden meist schon bei der Festlegung des Produktionsprogramms berücksichtigt und gelangen so in die Planbeschäftigung der Stellen. Kleinere Arbeiten mit eher einmaligem Charakter werden aufgrund der Leistungserfassung direkt von Kostenstelle zu Kostenstelle zu proportionalen Plankostensätzen (Plankostensatz multipliziert mit den geleisteten Bezugsgrösseneinheiten) verrechnet. Die empfangende Kostenstelle trägt solchen Kosten schon in der Planung Rechnung. Beispielsweise plant die Spedition Servicekosten für ihre eigenen Fahrzeuge ein, weiss aber zum voraus, dass die entsprechenden Arbeiten in der unternehmenseigenen Garage ausgeführt werden.

In der Vollkostenrechnung werden vor allem die Kosten folgender Kostenstellen mittels Schlüsseln auf die leistungsempfangenden Kostenstellen umgelegt:

• Gebäude, Reinigung, Heizung, Portier und Gärtner;
• Energieversorgung und Entsorgungsdienste, sofern Leistungsaufnahme nicht messbar;
• Einkaufs- und Lagerkostenstellen aller Art; sofern nicht nach z.B. nach Einkaufsvorgängen oder genutzten Palettenplätzen abgerechnet wird (was besser wäre)
• Telefondienst, sofern keine Zählgeräte installiert sind;
• Betriebsleitung, Arbeitsvorbereitung, Planung und Werkstattschreiber (echte Gemeinkosten);
• Fuhrpark und innerbetriebliche Transporte, sofern die Fahrleistung nicht kostenstellenweise erfasst wird (z.B. über gefahrene Kilometer oder Tonnen-Kilometer);
• EDV Dienste, vor allem für Systembedienung und -wartung sowie allgemeine Datensicherung, denn hier ist eine individuelle Leistungsbeziehung auch über sogenannte IT-Tickets nicht herstellbar.

Was im Rahmen einer Kalkulation sinnvoll und nötig ist, führt bei Entscheidungen meist in die Irre. Umlagen sollten deshalb nicht in der Ergebnisrechnung verwendet werden. Sonst entsteht kein echter Deckungsbeitrag. Siehe ergänzend auch Deckungsbeitragsrechnung und Deckungsbeitragsrechnung_mehrstufig.

Eine Umlage mit Schlüsselgrössen ist der (vergebliche) Versuch, einen nicht existierenden Verursachungszusammenhang zwischen den Kosten eines Leistungsbezugs einer Kostenstelle und den Kosten ihrer eigenen Leistungsabgabe an andere Kostenstellen oder Aufträge herzustellen.

Umso komplexer das Leistungsgeflecht in einem Unternehmen wird, desto mehr erbringen Kostenstellen Leistungen für andere Kostenstellen, die mangels eindeutigem Verursachungszusammenhang nicht verantwortungsgerecht verrechenbar sind. In der Literatur wurden Unmengen mehr oder minder komplizierter Kostenumlageverfahren entwickelt (vgl. ausführlich bei Kilger, 1988, 426 ff.). Alle diese Verfahren versuchen das Unmögliche, nämlich einen sachlichen Zusammenhang zwischen Leistung und Kosten zu definieren, der in der Realität nicht existiert. Diese Anstrengungen werden unternommen, um im Rahmen der Vollkostenrechnung die vollen Herstellkosten oder die Selbstkosten zu berechnen. Man muss als Controller jedoch schlussfolgern, dass diese Grössen wegen des teilweise fehlenden Verursachungszusammenhangs nie sachlich richtig berechnet werden können.

Beispiel zur Planung einiger Kostenstellen bei einfacher gegenseitiger Leistungsbeziehung siehe: Controller-Leitfaden, CZSG Controller Zentrum St. Gallen

Quellen

IGC-Controller-Wörterbuch, International Group of Controlling (Hrsg.), 4. Auflage, Schäffer-Poeschel, Stuttgart, 2010

Controller-Leitfaden, hrsg. von Dr. Lukas Rieder,CZSG Controller Zentrum St. Gallen, WEKA-Verlag, Zürich, 2010

Literaturtipps

Neues Brevier des Rechnungswesens, Rieder, L./ Siegwart, H., Bern/Stuttgart/Wien, 5. Auflage 2005.

Kosten-/Leistungsrechnung für die Verwaltung, Rieder, L., Bern/Stuttgart/Wien, 2004

Jörg Hanken, Guido Kleinhietpaß, Martin Lagarden: Verrechnungspreise: Praxisleitfaden für Controller und Steuerexperten, 2. Auflage, Haufe, Freiburg, 2016

Ersteinstellender Autor

Dipl.-Kfm. Markus Berger-Vogel, CZSG Controller Zentrum St. Gallen, mailto:markus.berger-vogel@czsg.com , Tel: +41 (0) 71 244 93 33